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            刑事責任在現行《會計法》中的體現與調整方向

            時間:2018-02-11 09:46作者:學位論文網
            本文導讀:這是一篇關于刑事責任在現行《會計法》中的體現與調整方向的文章,摘 要:現行 《會計法》對嚴重危害社會的行為的刑事責任規定具有多樣性,但過于籠統,部分規定也不盡合理!稌嫹ā分幸幎ǖ
              摘 要:現行 《會計法》對嚴重危害社會的行為的刑事責任規定具有多樣性,但過于籠統,部分規定也不盡合理!稌嫹ā分幸幎ǖ男淌仑熑魏 《刑法》的若干規定缺乏有效銜接,后者缺少針對擾亂會計秩序罪的規定。為更好實現 《會計法》規定責任的實施效果,要從以下幾個方面對現行 《會計法》和 《刑法》予以調整,第一是堅持 《會計法》作為經濟法部門的屬性和定位,強化行政責任,簡略規定民事責任和刑事責任; 第二是在刑法修正案中將擾亂會計秩序的若干行為規定為犯罪,以此健全對會計秩序的保護。
             
              關鍵詞: 《會計法》 《刑法》 刑事責任 擾亂會計秩序犯罪!稌嫹ā酚嘘P法律責任的研究,學界呼聲最高的是對于民事責任的規定,研究者都已經關注到了 《會計法》中對民事責任規定缺失的現狀,而對于刑事責任的研究,由于會計和法律學科的分屬,導致相互結合的研究還不夠深入,尤其是在刑事責任規定錯綜復雜的條文表述下和會計學科強調的實踐技能下,應該說將兩者貫通進行的探索,學界的研究還僅僅是個開始。

             
              一、現行 《會計法》刑事責任的規定的多樣性和不合理之處

             
              現行 《會計法》對違反正常會計秩序的行為進行了詳盡的規定,但在這些看似詳盡的規定下,其實反映了對刑事責任規定的籠統和不清晰,具體體現為:
             
              第 42 條規定的十項內容,包括: ( 1) 不依法設置會計賬簿的;( 2) 私設會計賬簿的; ( 3) 未按照規定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規定的; ( 4) 以未經審核的會計憑證為依據登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規定的; ( 5) 隨意變更會計處理方法的; ( 6) 向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據不一致的; ( 7) 未按照規定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的; ( 8) 未按照規定保管會計資料,致使會計資料毀損、滅失的;( 9) 未按照規定建立并實施單位內部會計監督制度或者拒絕依法實施的監督或者不如實提供有關會計資料及有關情況的; ( 10) 任用會計人員不符合本法規定的。
             
              本條規定的十項內容,有些行為根本不具備達到犯罪的標準,比如任用會計人員不符合規定就不可能達到嚴重危害社會的程度,因此也不可能構成任何的犯罪行為。而 《會計法》籠統地規定: “有前款所列行為之一,構成犯罪的,依法追究刑事責任。”可以講,會計法的立法者過于嚴苛,同時對相關的刑事法律責任又未進行系統的梳理,導致了上述規定的不切實際。
             
              《會計法》后續的幾條有關刑事責任的規定,是對第 42 條內容的擴充說明,比如第 43 條規定: “偽造、變造會計憑證、會計賬簿,編制虛假財務會計報告,構成犯罪的,依法追究刑事責任。”本條內容是關于會計憑證和會計賬簿偽造變造后編制虛假財務會計報告的行為。
             
              第44 條規定: “隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告,構成犯罪的,依法追究刑事責任。”本條是對 《會計法》42 條第8 項規定內容的延伸說明,在本條中強調的是手段上體現出的主觀惡性,是通過隱匿和故意銷毀的方式進行,體現了主觀上的惡性較之第 42 條規定第 8 項 “未按照規定保管”更加嚴重。
             
              第 45 條規定: “授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿,編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告,構成犯罪的,依法追究刑事責任。”本條強調的是授意、指使、強令的各種主體,其行為內容涵蓋了 43 條和 44 條的規定,一般而言,授意、指使、強令的主體都是單位的負責人或者領導人。
             
              綜上,我們不難發現,《會計法》在第六章中規定的法律責任里,雖然全面強調了各種行為的刑事責任,但這些規定由于立法上的考慮不周,導致了對刑事責任規定的過于籠統,不具有可行性。多樣性的規定,在執行上也容易出現矛盾?梢赃@么講, 《會計法》作為規范會計秩序的基本法律,其在法律責任上的規定過細,甚至在不同的法條中不斷重復,直接導致了執行中因為其他法律修改而產生的困難。
             
              同時,部分立法上的用語過于寬泛,如 “構成犯罪的”說法讓人容易產生誤解,雖然 《會計法》的立法者是為了避免和 《刑法》產生矛盾而做出的技巧性表述,但卻不斷成為理論界的討伐的對象,筆者以為這種看似嚴謹的用語實質上最不嚴謹,因為這其中規定的若干構成犯罪的行為,在刑法中并未有直接的對應關系,我們不難揣測,廣大的公民將認為這些行為是會構成犯罪的,但又不知到底達到什么樣的程度才會犯罪,犯罪了又會有何種刑罰。這種懷疑導致的不信任反而比沒有規定更加嚴重,將導致對整個 《會計法》法律責任的不認可。

             
              二、現行 《刑法》及修正案對擾亂會計秩序治罪的空缺


             
              現行刑法里將會計違法行為單獨作為犯罪加以懲處的僅有 “不按規定披露公司、企業重要信息罪”、“隱匿、故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告罪”、“打擊、報復會計人員罪”等少數罪名,其調整的范圍和力度明顯不足。又因現行刑法對于偷稅罪、貪污罪等都已有了明確的界定,因而在實踐中多數會計違法行為都被作為偷稅罪、貪污罪等相應目的犯罪的犯罪手段,最后被以偷稅罪、貪污罪等目的犯罪而追究刑事責任。
             
              《會計法》第 43 條規定: “偽造、變造會計憑證、會計賬簿,編制虛假財務會計報告,構成犯罪的,依法追究刑事責任。”本條的規定在刑法上并無直接對應的罪名,往往被吸收成為其他犯罪的手段,比如 《刑法》第 161 條: “公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告,嚴重損害股東或者其他人利益的,對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。” 《刑法》第 201條規定: “納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段,不繳或者少繳應納稅款……”
             
              《會計法》第 43 條規定的內容,在刑法中往往成為其他犯罪的手段,刑法第 201 條規定的偷稅罪應是多數企業偽造、變造會計憑證、會計賬簿,進而編制出虛假財務會計報告的最常見目的,同時本條規定也不強調主體的性質,即一切企業皆可成為犯罪主體。但會計法規定的會計主體不僅僅包括企業,也包括其他的社會單位,比如行政機關、事業單位、社會團體等的會計也是 《會計法》規范的主體,這些單位偽造、變造會計憑證、會計賬簿,編制虛假財務會計報告并不是偷逃稅款,但有可能是為了套取上級的財政撥款或者專項資金,這樣的行為的危害絕不僅僅是經濟利益上的損失,而且包括對政府等單位的公信力的侵害,因此這種危害應當更加嚴重,而刑法中并未有相應的法條對接。
             
              刑法中第 161 條規定的提供虛假財會報告罪的犯罪主體只是公司,并不包括其他企業形式。 《刑法》在主體上有所限制,如提供虛假財務會計報告僅適用于公司制企業,相對于會計秩序混亂狀況而言,其懲治力度仍顯不夠。
             
            而我們知道,其他企業提供虛假財會報告有可能是為了獲得社會公眾的投資、借款等行為,此時虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告,仍然可能嚴重損害其他人的利益,而刑法中并無對應的犯罪。
             
              《會計法》與 《刑法》的對接出現了若干的真空,導致會計法中規定的數項法律責任無法得到有效的實現,因此有必要在未來的刑法修訂案中加以規定,以期能實現會計法規定的若干刑事責任能有名有實,從而保障會計法治的實現,促進會計秩序的良性健康發展。

             
              三、現行 《會計法》有關刑事責任的條文修改的思考


             
              《會計法》作為全面規范會計行為的基本性法律,在規定具體的會計行為之后,專章規定有關的違反會計法的責任也是正常的,而在責任中規定相應的民事責任、行政責任和刑事責任是對前述會計行為的保護。但在刑事責任的規定中,筆者以為,應當做好以下幾項工作:
             
              一是注意和刑法的銜接。在刑法中并未有直接的會計造假行為等直接的規定,會計上的偽造、變造會計憑證、會計賬簿都是為了編制一個虛假的財務會計報告,而虛假的財務會計報告往往是為了偷逃稅、發行股票甚至是清算中少付或者不付給債權人等目的!稌嫹ā
             
              在規定相關刑事責任的時候,應當注意目前已經被刑法認定為犯罪的行為有哪些,不能想當然規定某些行為構成犯罪。會計法與刑法的不協調在有關詞語的含義上指稱不同,比如: 刑法中的單位領導人和會計法中單位負責人的含義并不相同。刑法第 255 條規定的是單位的領導人,會計法規定的是單位負責人。兩者的不同規定,應當在法律進一步修訂的時候加以完善。單位領導人的范圍要超出單位負責人的范圍,在會計造假中或者受打擊報復的,其產生影響力的不僅僅是單位的負責人,而且包括單位中有關的有職權的領導人,如國有企業中的黨委書記則當然可以對會計從業人員產生直接的影響。
             
              二是注意語言上的表述。在 《刑法》的修正案不斷更新的時候,《會計法》應當考慮立法用語的技巧!稌嫹ā肥且幏稌嬓袨榈囊粋基本法,如果法律條款過于具體瑣碎,則會導致權威性、獨立性不強。
             
             。5]會計法規定的核心更多的應當是行政責任,作為一部社會管理秩序的經濟法,會計法應當注意自己的定位,有關的民事責任在法律責任中可以單獨一條進行規定, “因會計違法造成國家、集體、第三人利益損失的時候,應當承擔民事賠償責任。”而有關的刑事責任也可以照此表述,“有本章規定的違法行為,構成犯罪的,依法追究刑事責任。”通過這種分立式的民事責任和刑事責任的規定, 《會計法》
             
              將變得更加具有執行性,刑事責任由專門的 《刑法》規范,可以避免《會計法》規定與 《刑法》規定的不一致之處,使 《會計法》更加簡明和可執行,民事責任按照民法和侵權法等的規定由當事人自主選擇也符合當事人自愿的處分權利的原則。
             
              三是必要的時候在刑法修正案中增設 “擾亂會計秩序罪”!稌嫹ā返 42 條規定的若干行為,部分內容在其后的 43 -47 條都有了對應性的規定,同時部分行為也成為刑法中規定的犯罪的手段,已經被吸收。但還有部分行為在刑法中并未有相應的刑事責任,如企業 ( 不是公司制的企業) 出具虛假財務會計報告騙取銀行貸款,機關事業單位編制虛假財務會計報告套取財政撥款等行為,對于這些嚴重危害社會的行為,應當規定相應的罪名加以處治,擾亂會計秩序罪則可以囊括這些嚴重危害社會經濟秩序和社會管理秩序的行為。

             
              參考文獻:

             
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             。4] 陳韶君,鄭敏: 《論會計法與相關法律制度的協調與對策》,《財會通訊》2005 年第 9 期,第 86 頁 .
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                [6] 陳新. 《論 〈會計法〉法律責任制度的完善》,《現代商貿工業》2009 年第 20 期,第 259 頁 .
                   [7] 寇學軍 . 《芻論現行會計法若干法律問題的完善》,《財政監督》2009 年第 9 期,第 76 頁 .
             
              
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