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            我國環境保護稅征收中的困境與對策

            時間:2019-07-23 16:16作者:姜穎
            本文導讀:這是一篇關于我國環境保護稅征收中的困境與對策的文章,改革開放以來,我國在追求經濟高速增長的同時,忽視了自然資源的保護問題,導致我國生態環境被嚴重破壞,甚至造成不可恢復性損毀。嚴重被破壞的環境阻礙我國的可持續發展戰略的順利實施。
              摘要
              
              改革開放以來,我國在追求經濟高速增長的同時,忽視了自然資源的保護問題,導致我國生態環境被嚴重破壞,甚至造成不可恢復性損毀。嚴重被破壞的環境阻礙我國的可持續發展戰略的順利實施。我國在日益惡化的環境形勢中意識到,只有保護環境,才能實現高質量發展。目前,從我國環境監測系統反饋的主要污染物排放量數據表明,我國環境保護工作不容樂觀。從已公布的各項污染物排放指標分析來看,遠達不到標準。我國生態環境現狀十分脆弱,需要投入大量精力與財政資金進行修復。環境保護工作一直受到國家高度重視。環境保護稅(以下簡稱環保稅)的出臺正是為了改善這種狀況。出于服務國家整體發展大局的目標,我國環保稅采取由排污費平穩過渡“費改稅”的政策。為減少企業負擔,排污費實行階段的制度內容被改編進環保稅征管體系,促進環保稅開征工作的有序平穩推進。環保稅具有依據稅款特點制定的計稅依據與征管體系。征管體系涉及部門協作、職權劃分、信息互通等方面。2018 年 1月 1 日,《中華人民共和國環境保護稅法》(以下簡稱環保稅法)正式開始施行,為環保稅的實施和征管提供了法律依據和保障。

            我國環境保護稅征收中的困境與對策
              
              本文基于環境保護稅出臺以來的征收管理基本理論與決策,閱讀大量相關文獻與環保稅法相關文件、征管崗則體系,結合環保稅出臺至開征后一段時間的現狀,對環保稅前期準備工作與正式開始征收管理后的征管問題等方面展開分析,旨在為我國環保稅開征提供一定理論依據與對策建議。本文的研究框架中,第一章結合選題背景以及選題意義,對我國現行征管理論基礎以及相關概念進行分析,明確我國環保稅征管體系現狀。第二章、第三章、第四章分析我國環保稅出臺后,征管工作運行情況與征收管理遇到的問題,結合環保稅征收環境分析征管問題原因。第五章,汲取國外環保稅運行成果,對取得顯著效果的國家的環保稅征管體系實踐經驗進行總結。面對我國的環境現狀與起步階段的環保稅政策的實施,國外環保稅經驗成果將對我國接下來的政策實施與改進起到一定的啟示作用。第六章,結合前幾章的內容,對完善我國環保稅征收管理體系提出合理化對策建議。
              
              關鍵詞:  環境保護稅;征收管理。
              
              Abstract
              
              Since the reform and opening up, China has neglected the protection of natural resources, which has seriously damaged the ecological environment and even caused irreparable damage, while pursuing rapid economic growth. A severely damaged environment has hindered the successful implementation of our sustainable development strategy. In the context of a deteriorating environment, my country recognizes that only environmental protection can lead to high-quality development. At present, the main pollutant discharge data of China's environmental monitoring system indicates that China's work on environmental protection is not optimistic. It is far from the indicator based on the analysis of published pollutant discharge indicators. China's current ecological environment is very fragile and requires a lot of manpower and funds to solve this problem. The protection of the environment has always been highly valued by the state. The introduction of environmental protection tax (hereinafter referred to as environmental tax) was formallydesigned to improve this situation. In order to achieve the overall goal of the country's overall development, China's environmental protection tax has adopted a policy of smooth transition from sewage charges to "tax payment". In order to reduce the burden on enterprises, the system content of the implementation phase of sewage charges will improve the environmental tax collection and management system and promote the orderly and smooth promotion of environmental protection tax levy work. The collection andmanagement system involves departmental collaboration, power distribution and information exchange. On January 1, 2018, the "Environmental Protection Tax Law of the People's Republic of China" (hereinafter referred to as the "Environmental Tax Law") came into effect. The environmental protection tax has a basis for taxation and a basis for taxationand collection and management.
              
              On the basis of basic theory and decision-making of imposition and management since the introduction of environmental protection tax, and reading a large number of relevantdocuments and literature of environmental protection tax law and principles of the imposition and management system, this paper will delve into deeply the pre-requisite workof environmental protection tax and imposition problems after the official imposition in view of the current situation from the official issue of environmental protection tax toimposition, which can supply certain theoretical basis and policy recommendations for the establishment of the imposition and management system after the environmental taxlaunched in China. In the context of research, the first chapter combines the background and significance of the theme, analyzes the status quo of Chinese management theory andrelated concepts, introduces the influencing factors, and clarifies the status quo of China's environmental tax collection and management system. Chapter 2 , chapter3 and chapter4 discuss the reasons for the introduction of China's environmental tax collection and management work and related issues, and combine with environmental tax collection and environmental management. The fifth chapter draws on the achievements of foreign environmental protection taxation operations and summarizes the practical experience of thenational environmental tax collection and management system. In the face of China's environmental conditions and the initial implementation of environmental tax policies, theexperience of foreign environmental taxes will provide some inspiration for the implementation and improvement of the next policy. The sixth chapter combines the contents of the previous chapters and puts forward reasonable suggestions for improving China's environmental tax collection management system.
              
              Keywords:   environmental protection tax; imposition and management problems。
              
              緒論
             
              
              一、選題背景與選題意義。
              
              (一)選題背景。
              

              庇古是最先提出環保稅概念的學者。在其福利經濟學的研究中,發現環境污染帶來的負外部性可以依靠稅收的方式帶來削減。西方發達國家普遍接受他的觀點。歐美國家在環境保護工作上采取逐漸降低政府直接干預的手段,以各項環保稅、生態保護稅等特定稅種來推進環境保護工作。污染物可以依照形態分為四大類主要污染物:水污染物、大氣污染物、固體廢物污染物及噪聲污染物。環保稅主要對這四類主要污染物按稅法的強制性進行征稅。各國面對的污染物以此四類為主。我國在追求經濟高速增長的同時,也忽視了自然資源的保護問題,導致我國生態環境被嚴重破壞,甚至造成不可恢復性損毀。在環境形勢日益惡化的今天,我國意識到,只有保護環境,才能實現高質量發展。沒有綠水青山,我國始終堅持的可持續發展戰略難以維持。從我國提出提升環保工作到如今,能源消耗、生化需氧量、硫化物排放量等污染物檢測指標的完成進度均未達到所需標準,甚至進度不足一半。我國現今面對煤炭、石油等能源大幅降價,經濟發展腳步放緩,能源需求降低,正是出臺環保稅的有利時機。
              
              稅法規定環保稅申報為季度申報。每季度終了后 15 日內為環保稅申報期。2018年 4 月是環保稅首個征期。2018 年 4 月 1 日,上海市稅務局開具首張環保稅發票給巴斯夫新材料有限公司財務人員,環保稅正式步入稅收舞臺。環保稅的出臺對總體經濟形勢的長足發展的作用是顯著的,同時可以推動自然資源與生態環境工作的有效開展。環保稅制度的完善是環保稅制度形成系統管理、完整運行體系的前提,也是重點難題。本文基于環保稅出臺以來的征收管理基本理論與決策,閱讀大量相關文獻與環保稅法相關文件、征管崗則體系,結合環保稅出臺至開征后一段時間的現狀,對環保稅前期準備工作與正式開始征收管理后的征管問題等方面展開分析,對完善我國環保稅征收管理體系提出合理化對策建議。
              
             。ǘ┻x題意義。
              
              飛速發展的經濟社會中,堅硬的鋼筋水泥正逐步取代綠色植物占領環境,導致環境問題日益嚴重。為了限制污染問題的擴散,加大對保護生態環境的重視程度,各國紛紛出臺相關的政策。同時,為環境保護工作提供經濟支持。1982 年 2 月 5 日我國出臺排污費,為環保稅的推出打下基礎。隨后推行“費改稅”政策,平穩過渡為環保稅,正式以征收稅款形式,解決經濟發展帶來的環境破壞問題。環保稅剛剛開始步入舞臺,環保稅的征收已經渡過一年的征期。從征收管理角度來說,仍然存在一些問題。如污染物當量確認困難,企業配合度不高,積極性不大,出現了很多申報征收的問題。稅務部門與環境保護部門對接工作時,因職能不同,效率低下,無疑加大了環保稅的征管難度。環保稅在正式開始征收管理的過程中,浮現的一系列問題,都需要進行研究。分析問題出現的原因,結合國外的相關經驗,找到有效解決途徑,不僅會提升公眾對環保稅的認可度,更是為了讓環保稅征收后真正為環境保護發揮作用,而不只是單純的增加一項財政收入。
              
              環保稅的出臺,對有效保護我國日益被破壞的環境,為環保工作提供資金支持,同時在納稅人以及公眾心中樹立環保意識,提高環保行動有效性有重要意義。環保稅內容包括計稅依據、征收管理等。其征收管理過程包括部門協作、職權分配、資源互通等方面。從特殊的征管體系中,對工作中可能會出現的問題以及原因進行探討研究,為征管工作的順利開展做好準備工作。如今環保稅出臺一年,征期已累計一年,從正式征管前四個月的征收準備工作過程中來看,稅收征管難度還是很大的。稅務部門的征管責任與日漸削弱的征管權利之間的矛盾、難點問題逐一浮現,難以避免。同時,我國環保稅尚不能與已經施行多年的稅種相比。其他稅種經過多次改革調整已接近成熟,環保稅出臺時間短,難免缺乏經驗。積極汲取其他國家政策優點與共通之處,將經驗與現實國情相結合,因地制宜完善我國環保稅征管工作。
              
              新稅種的出臺都需要時間進行完善,征管工作更要在實踐中發掘經驗,積極探索,不斷發現問題,解決問題,才能逐步完善環保稅的征管體系,使征管工作走向規范化高效化,實現稅款征收與納稅管理的協調發展。
              
              二、國內外相關研究綜述。
              
              本文的主要展開方向是圍繞著我國環保稅在正式施行以來,前期準備工作遇到的難點,正式開始征收管理后征管問題等方面。為我國環保稅開征后征管體系建立提供一定的理論依據與對策建議。在檢索大量數據信息和閱讀了環保稅國內外征收管理方面的書籍后,筆者搜集大量的相關資料,發現國內外對當前課題學術見解和建議有所區別。近些年來,環境保護不再是某一個國家單獨面臨的問題,而是世界各國都在積極探索采取有效措施的問題,環保稅的征收是各國均采取的最有效的方法。我國環保稅剛剛開始實施,在征收管理方面還應吸取各方經驗,逐步完善,F將相關研究現狀歸納如下。
              
              (一)國外環保稅征管相關研究。
              

              經濟學家庇古最早提出環保稅。提出“誰污染、誰繳稅;多污染、多繳稅”的原則①。西方發達國家普遍接受他的觀點。一部分西方國家自上世紀 70 年代起開始采取以稅控管的方式進行生態環境的保護,此項措施在多年的發展過程中取得顯著成果。
              
              1.從環保稅的起步與發展的角度研究。
              

              王葦航在《國外征收環境保護稅的探索與實踐》一文中分析了環保稅出臺的過程。從具體實踐來看,國外環保稅的發展和演變主要經歷了三個階段:第一個階段是上世紀 70 年代至 80 年代初期。這一時期的環保稅主要以“污染者負擔”為原則,要求排污者承擔監控排污行為的成本,主要包括特定用途收費等,屬于環保稅的雛形②。第二個階段是在環境中污染物種類日益增多的情況下,相應的環保稅種逐漸增多的時期。第三個階段是綠色稅改革至今,環保稅已取得穩定的發展,各國尤其歐美國家開始大力推行環保的財稅政策,并結合經濟發展進行環保稅改革,以達到使環保稅征管工作更適應現代經濟發展特點的目的。
              
              2.從環保稅的征收管理的角度研究。
              
              馬立軍在《荷蘭的生態保護與“生態民主”》一文中提到,目前,荷蘭和德國一樣,都是世界上環境標準、環境管理和環境法制最嚴格、最完備的國家之一①。荷蘭在環保稅的出臺方面走出了一條民主道路,其征管特色在環保稅款的?顚S蒙。雖然荷蘭也是針對各項污染物劃分稅種征收,但是稅金并未混同于其他稅金統一歸繳國庫后財政撥款,而是作為專用基金,回歸到各項污染治理用途上。
              
              王建學在《法國的環境保護憲法化及其啟示——以環境公益與環境人權的關系為主線》一文中提到法國的環保稅法是世界上最規范嚴格具體的環保稅法典,已經憲法化。法國的制憲者則刻意以內容系統、結構完整、理念先進的環境憲章來引領世界憲法生態化的潮流②。法國的環保稅法中區別于傳統環保稅法,強調國家對環境保護的總體責任的觀念,同時強調環境人權,對環境保護的公眾參與度作出了規范。一方面鼓勵企業創新技術走經濟發展與輕污染結合的道路。一方面給重污染企業加大壓力,促進其減輕污染,投入資金支持環保技術創新,從技術與根源上改善環境,提高工作效率。
              
              董陶然在《國外環境保護稅經驗借鑒》中分析了澳大利亞政府施行與維護環保稅的政策。碳排放稅是探索手段之一,但是作為針對大氣污染的治理手段之一,顯然并不那么被公眾接受,也就隨之被取締。為了降低對環境的污染程度,澳大利亞政府向自然人征收垃圾費和水污染費,這些都是具有稅收性質的③。目的是讓包括企業與自然人在內的全體公民提升環保意識。同時,依據各單位及自然人的情況,采取一系列鼓勵措施,主動減排污染物給予稅收優惠等措施,與我國對企業環保設施及款項給予稅收優惠一樣,這些計算依據復雜且種類繁多,但是有顯著成效。反復博弈,探索公民滿意度高的政策,需要政府努力做到均衡,既要保障公眾的生活成本與生活質量,同時還要兼顧企業發展尤其是消耗能源的企業面對環保稅的征收與改革企業技術的成本壓力,最終是為了實現保護環境與經濟發展的平衡。
              
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              三、研究方法

             。ㄒ唬┪墨I研究法
             。ǘ┍容^分析法
              
              四、主要觀點與創新之處
             。ㄒ唬┲饕^點
             。ǘ﹦撔轮
              
              第一章 環保稅征管相關概念與理論基礎
              
              一、相關概念

             。ㄒ唬┉h保稅的相關概念
             。ǘ┒愂照鞴荏w系構成
              
              二、理論基礎
             。ㄒ唬┍庸哦愒
             。ǘ┬畔⒉粚ΨQ理論
             。ㄈ┕彩杖肜碚
              
              第二章 我國環保稅征管成果
              
              一、環保稅征管工作現狀

             。ㄒ唬┣捌跍蕚涔ぷ——以 J 市稅務局為例
             。ǘ┉h保稅申報
             。ㄈ┉h保稅后續管理
              
              二、現階段環保稅征管工作取得成果
             。ㄒ唬┉h保稅稅收征管體系初步構建
             。ǘ┒惪钫魇占右员U
             。ㄈ┪覈G色效應初步顯露
              
              第三章 我國環保稅征管存在的問題
              
              一、我國環保稅征管政策法規不健全

             。ㄒ唬┓审w系不夠完善
             。ǘ﹥灮菡卟粔蚺涮
              
              二、征管程序復雜,宣傳輔導不到位
             。ㄒ唬┥陥蟓h節復雜
             。ǘ┬麄鬏o導不到位
              
              三、環保部門與稅務部門職責劃分不明確
             。ㄒ唬﹥刹块T職權劃分不明確
             。ǘ┱魇樟Χ惹啡
              
              四、信息不對稱,數據不準確
             。ㄒ唬┬畔⒉粚ΨQ
             。ǘ⿺祿粶蚀_
              
              第四章 我國環保稅征管存在問題的原因分析
              
              一、環保稅法出臺時間較短
              二、社會公眾理解不到位,征管部門數據采集效率低
              三、傳統地方經濟保護與新征管職能沖突
              四、新征管平臺信息不對稱
              
              第五章 國外環保稅征管經驗及對我國的啟示
              
              一、國外環保稅的征收管理

             。ㄒ唬┖商m環保稅的征收管理
             。ǘ┌拇罄麃啳h保稅的征收管理
             。ㄈ┓▏h保稅的征收管理
              
              二、國外環保稅征管經驗對我國環保稅征管的啟示
             。ㄒ唬┙⑼晟频奈廴疚锉O管體系及高效數據庫
             。ǘ┙⑼晟频亩愂諏m椨猛竟芾眢w系
             。ㄈ┙⒔∪愂諆灮輦浒阁w系
              
              第六章 完善我國環保稅征管體系的建議
              
              一、健全法律法規,完善稅收優惠體系

             。ㄒ唬┩晟骗h境保護稅征管法律體系
             。ǘ┨岣吖妳⑴c力度
             。ㄈ┩晟贫愂諆灮蒹w系
              
              二、創新征管程序,加強宣傳輔導
             。ㄒ唬┖喕鞴芰鞒
             。ǘ┘訌娬鞴軐庸ぷ
             。ㄈ┘訌娬龀
             。ㄋ模┘訌娦麄、咨詢、輔導工作
              
              三、深化部門合作,明確稅款用途
             。ㄒ唬┥罨块T合作
             。ǘ┟鞔_?顚S
              
              四、完善信息對接,提高數據準確率
             。ㄒ唬┬畔ΨQ
             。ǘ┩晟菩畔⒐蚕砥脚_
             。ㄈ┐_保數據準確

              第七章 總結

              本文對 2018 年 1 月 1 日至 2019 年 4 月 1 日環保稅的出臺后其征收管理的問題進行了探索分析。首先,對環保稅的征管體系以及涉及理論進行了分析。其次,對我國環保稅征管現狀進行了討論,提出我國環保稅征管體系存在的問題。再次,將環保稅征收管理國內外現狀做以比對分析,提出國外環保稅征管體系的可借鑒之處。最后,結合我國國情,對我國環保稅的征管體系提出完善建議。環保稅是降低環境污染的重要舉措,近年來我國越來越重視資源的不可再生問題,平衡環境與經濟發展成為重要議題。環境保護工作的重要手段,環保稅,從經濟層面制約了污染物的排放,促進了污染企業的基礎變革,同時也給環境保護各項工作的開展提供了積極保障。我國環保稅的出臺不僅僅是基于排污費的基礎,也對世界各國環保稅出臺后取得的顯著效果進行考察研究,大大豐富了我國環保稅征管工作的經驗積累。由于我國環保稅尚處在起步階段,所以需要不斷地探索完善的過程,才能真正實現綠色經濟發展的目標。

              參考文獻

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