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            污水處理行業稅務風險管理分析

            時間:2018-08-25 10:57作者:曼切
            本文導讀:這是一篇關于污水處理行業稅務風險管理分析的文章,環保稅遵循“誰污染誰付費”的基本原則,由于費改稅的變化,順利完成了稅費的平移,納稅人與排污費的繳納主體一樣,環保稅的納稅人為直接向環境排放應稅污染物的企業事業單位和其他生產經營者。

            本篇文章目錄導航:

            【題目】污水處理廠稅務風險問題探究
            【第一章】污水廠稅務治理探析緒論
            【第二章】稅務風險及管理相關理論基礎
            【第三章】污水處理行業稅務風險管理分析
            【第四章】某污水企業稅務風險控制現狀分析
            【第五章】完善污水處理公司稅務風險制度的對策建議
            【參考文獻】污水凈化廠稅務風險防范研究結論與參考文獻

              第 3 章 污水處理行業稅務風險管理分析

              3.1 污水處理行業概述。

              廣義污水處理涉及污水的處理、回收以及污泥處理三個主要方向,狹義的污水處理僅指污水的處理。本文中所探討的是污水處理行業中的污水的處理。

            污水處理行業稅務風險管理分析

              3.1.1 污水處理行業運營狀況。

              根據 wind 資訊統計數據, 2015 年 1-10 月主營業務收入總額為 332 億元,同比增速 10.94%,利潤總額 39.29 億元,同比增速為 8.42%。2014 年的獲利總金額比去年提高 9.15%,高達 44.8 億元人民幣;2015 年的前 10 個月,污水處理和相關行業的獲利金總額,同比以往的提高了 8.23%,為 39.3 億元。估計 2017 年時主營業務收入將達到488 億元,利潤總額達到 53.1 億元。

              對污水處理相關上市公司 2016 年的財報分析,選取其中具有代表性的污水處理上市公司對污水處理行業做整體分析,并對 2017 年、2018 年的營業收入進行預測分析(如表 3-1),可知污水處理行業營業和利潤持續高漲。

             

              污水處理行業特點我國在全國各地興建起污水處理行業,而且不斷擴大該行業的范圍,快速提升了行業的工業產量和資產的總額。污水處理行業整體呈現如下特點:

             。1)污水處理行業發展空間巨大。

              隨著我國環保事業愈發受重視,污水處理行業獲得了前所未有的發展潛力。我國雖然在水資源總量上居于世界前列,但是在人均水資源占有水平上進行分析處于中度缺水國家。當前我國在污水處理行業政策的相繼推出,給與了行業人員在處理水資源問題的信心。

             

             。2)投資增速回穩。

              在 2015 年,全國的污水處理行業投資變多,項目集中在沿海城市如廣東省,浙江以及江蘇一帶等,主要為建立污水處理新廠,鋪設管網以及擴大業務范圍。我國的中小城市與某些二線城市充滿商機,因為他們的污水處理的效率很低。未來國家必會不斷重視環保問題,發布相關有利政策,這樣一來污水處理行業又得到更多商機,必會不斷增加投資的總額。

             

             。3)產能利用率低,需求大于供應。

              污水行業的需求狀況遠高于供應的,對比污水排放總量,再觀察我國的日處理率,便會發現需要處理的污水量難于解決,而且行業的產能利用率很差,導致水環境受到污染,因為每年有很多污水得不到及時處理便進入水體。我國十年間的污水的排放量卻高居不下,單 2015 年的全國污水排放量便增到 3.44%,數量為 735.3 億噸。2015 年的污水排放總量,生活的遠高于工業的,生活的占總量的 72.79%,高達 535.2 億噸,且工業污水排放的增速已呈下降狀態,生活污水復合增速為 6.64%。市政污水主要是生活污水,不僅大量的排放,而且低效的處理,導致不良的處理結果,從而形成地區的水污染,加重了供水安全問題和城市的水環境建設難度。

             

              3.2 污水處理行業稅務風險分析。

              3.2.1 污水處理行業稅務風險類型。

              污水處理行業相較于其他行業的稅務風險而言,主要在于適用優惠政策繁多,比如企業所得稅可抵免專用設備的目錄知曉度低,環保稅適用以及及其優惠政策更依賴專業知識的獲取。就污水處理行業風險分析可從以下兩個方面對污水處理行業稅務風險進行劃分:

              (1)外部環境引起的稅務風險。

              由于污水處理企業所在的行業受到眾多的外部環境影響,從而導致了以下的稅務風險:①稅收政策變動引起的稅務風險,從 2015 年開始的污水行業污水處理收入從營業稅改至增值稅,再到全行業的“營改增”,到 2018 年將要實行的環境保護稅,每一次政策變動都會引起企業相關生產成本以及稅負的變動,以及相應稅收優惠的改變,都需要企業時刻關注政策。②稅務機關從業人員專業知識水平帶給企業的影響,由于稅務部門人員業務水平的層次不齊,當前稅務機關從業人員對污水處理企業稅務信息的來源主要由稅務系統和企業提供,但是對于企業提供的信息,由于我國稅收法律制度并沒有對企業提供的資料進行仔細的審查,也給稅務機關的工作制造了很多的難題。

              從而導致風險,在新的環保稅實施的大環境下,對企業報送給環保部門相應的環境監測和環保數據的不甚了解也加劇了這種風險。③行業上下游對污水處理的影響。污水處理企業上游即供應行業,大致包括環保設備的供應、污水處理需要的藥劑供應,執行“營改增”后,污水企業索取增值稅專票的范圍擴大,作為受票方專票管理也需要更加嚴格,作為下游的污水處理的消費者而言,全行業的增值稅抵扣鏈條擴展,導致以前的不需要增值稅專票的企業可能提出索取專票要求。

              (2)企業內部環境引起的稅務風險。

              企業內部稅務風險主要是由企業財稅人員引起的,這主要體現在兩個方面:①隱匿銷售收入或延遲確認,這主要表現在污水處理行業在項目實施過程中采取不開具增值稅發票而逃避風險或故意未在法律規定的時限范圍內開具增值稅發票而延遲繳納稅款。②企業申報環節稅務風險。污水處理企業在污水排放未達標時,需要交納環境稅,對環境數值的監測、申報、以及申報后的數據保存都需要更加慎重,否則在將來稅務檢查過程中出現分歧,將有可能無法固定證據。③固定資產進項抵扣不符合規定,部分企業在購買污水處理設備固定資產時采用簡易計稅的方式,并未將外購規定資產的稅額做進項轉出處理并仍進行銷項稅額抵扣。④污水處理企業享受較多的稅收優惠,日常涉稅事項如果違反稅法,會嚴重影響享受稅收優惠的享受,比如重慶水務因繳納滯納金,因而取消享受權利,而補繳以前本應享受的優惠增值稅。

              3.2.2 污水處理行業稅務風險成因分析。

              污水處理行業的稅務風險因各種因素而形成,對企業的日常經營各方面都有影響,形成以下外部和內部兩個部分:

              (1)外部環境引起的稅務風險。

             、傥鬯幚硇袠I競爭壓力增大。

              政府職能的轉變,給予了污水處理企業更大的自由度,讓很多手續的辦理都變得十分簡單,隨之而來的直接現象就是污水處理行業的入門門檻的降低,越來越多的企業可以進入到污水處理行業中。而且隨著我國環保壓力的逐漸提升,對污水處理的需求也越來越大,過度的發展讓市場關系變得模糊,市場供需關系的矛盾日益突出。這種放權式的發展雖然帶動了行業的繁榮,但是從長遠的角度來看,還是需要加強對污水處理行業的監督監管。

              ②辦理稅收優惠的條件放寬。

              從實際效果來看,簡政放權是一把雙刃劍,雖然減輕了納稅人的負擔,但是對企業而言,卻從某種程度上增加了企業本身的稅收風險。我國政府當前正在轉型期,建設服務型政府是未來社會的需求,因此簡政放權也是稅務機關響應政府轉型所制定的發展模式,在工作中減少了對企業的審查,同時也帶來了很多實際的后果,比如稅務人員無法判定一個企業出具的報告是否具有真實性,導致了稅務機關對企業的監管效力下降,因此會讓一部分企業鉆空子,增加企業的稅務風險,不利于企業的發展。例如在處理污水處理企業的簡易征收備案中,也并沒有要求納稅人提供合同詳細內容,某些僅從事受托加工或著僅是出租設備實質從事有形動產租賃的企業,無污水處理的實際業務。

             。2)企業內部環境引起的稅務風險。

             、倨髽I多采用以產定銷的結算方式。

              污水處理企業的產品無法像普通商品一樣生產結束后儲存在倉庫內等待出售,一般是在項目建設過程中及產及出。因而,污水處理企業大多采取以產定量的方式確認最終的銷售數量。一般而言,如果實際銷售的產品數量大于合同的數量,但是生產數量卻不在銷售合同中體現出來,這一部分對于污水處理企業來說是隱性的收入,而對于稅務機關的審計人員來說,往往無法準確的核算企業實際的產量。

             、谛畔⒒愂照鞴苌形赐晟。

              由于在稅務管理過程中,是審計人員直接參與的,因此審計人員的專業素質決定了稅務管理的直接水平,納稅人的基礎信息、申報材料等等資料都是進行審計工作的直接參考因素,而且這些因素和最終的審計成果是緊密聯系在一起的。例如納稅信用等級評價系統尚未完善,財稅〔2015〕78 號文中明確規定,審計人員對于納稅人的信息收集整理和判斷是影響著納稅人納稅信用的關鍵所在,但是由于我國的納稅信用體系并不完善,而且相關的標準也并沒有統一,所以導致了實際應用過程中存在著很多問題,影響了審計人員對納稅人是否享受優惠的判斷。

              3.3 環境保護稅對污水處理行業風險分析。

              3.3.1 環保稅施行導致企業違法成本提高。

              環保稅遵循“誰污染誰付費”的基本原則,由于費改稅的變化,順利完成了稅費的平移,納稅人與排污費的繳納主體一樣,環保稅的納稅人為直接向環境排放應稅污染物的企業事業單位和其他生產經營者。在保持征收對象不變和納稅人環境責任不改變的前提下,增加了稅收的剛性。企業違法成本提高。法律規定,若是企業有偷稅行為,稅務機關將追繳企業不繳或者少繳的稅款和滯納金,并處相應稅款 50%以上 5 倍以下罰款,構成犯罪的,還要被追究刑事責任。特別是對上市公司而言,一旦有關于稅收方面的負面新聞,將嚴重影響公司股價、損壞股東利益,違反稅法的成本更高。而此前,對企業排污費謊報瞞報、拒不繳納等情況,《排污費征收使用管理條例》中僅僅規定了 3 倍以下的罰款、責令停產停業整頓等措施,在實際執行中威懾力明顯不足。法律的形式確定了“污染者付費”的原則,稅務部門依據法律條款嚴格執法,多排放多繳稅成為企業生產剛性的制約因素。

              3.3.2 環保專用設備及服務對企業所得稅的影響。

              環境保護倒逼企業加大對安裝監測設備或者購買第三方監測服務的力度,利用環保技術提高污水處理行業出水質量,降低污染物排放量。由于企業間不同的環境稅稅負,導致生產成本的不同,進而影響企業產品價格、規模。購入同稅收優惠目錄相符合的設備,根據《國家稅務總局關于環境保護節能節水安全生產等專用設備投資抵免企業所得稅有關問題的通知》(國稅函[2010]256 號)的政策優惠,還能同時享受(《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄(2008 年版)》)范圍內關于專業設備取得了增值稅專用發票后,需要按照設備的價值的 10%來進行抵扣,在原有設備可以抵扣且已抵扣情形下,上述所指的投資額不包括進項稅額,若設備不可抵扣且未抵扣,則投資額包括進項稅,那么在發票上也需要進行標注,通過類似政策有效緩解污水處理企業增加專用設備的經營壓力。

              3.3.3 申報流程復雜性導致納稅人信息傳遞不準確。

              環保稅因其計稅依據確定的專業性,征收管理格外依賴稅務與環保部門的協作,因而《環境保護稅法》和《環境保護稅法實施條例》在《稅收征管法》之外也創設了不少特殊規則。首先,作為納稅人而言,納稅申報最直觀的變化就是,納稅人由被動征收需要向主動申報適應,由以往只需按照環保部門核定的排污費繳費即可,到環保稅開征后將需要像增值稅、企業所得稅等其他稅種那樣做納稅申報。其次,納稅人需要確定應稅污染物的種類,準確判斷自身排放的應稅污染物種類,準確計算應稅污染物數量,不僅計算各污染物的污染當量數,如果是含有不同污染物,還應按污染當量數排序,最后才能計算出應納稅額。相較于其他稅種和之的污染費,更強調數據來源的準確性。

              無論采取何種手段,應稅污染物的種類確定方式必須是有據可查、有法可依的。僅就污水處理而言,采用監測的方法確定水污染物種類,就應該監測全部應稅水污染物,并將應稅水污染物按污染當量數從大到小排序,對一類水污染物按前五項征收,對其他類按前三項征收。

              申報結束后,還需要制作大量合規的納稅憑證,包括監測記錄、污染防治設施的運行記錄、危廢處置單位的資質及轉移貯存情況、一般固體廢物綜合利用情況等,這些納稅憑證要統一保存,以備稅務部門檢查。

              環保稅是一個專業性較強的稅種,需要財務、環保、設備、生產和技術等部門形成一套合理的工作流程,才能更好完成環保稅的核算申報工作。尤其是像防腐工程、土石方作業等企業,有較多非正常生產情況下的排污行為,仍需要按次申報,這需要多部門聯合才能保證環保稅足額申報與納稅。

              根據國家的要求,尤其是簡化行政審批的要求,在稅務管理環節上,要進一步的實施優惠管理的機制,讓企業可以實現自主的申報,針對自主申報的企業,為其提供稅收優惠政策,激發企業自主申報的積極性。為了支持污水處理企業的發展,當污水處理企業購買技術設備的時候,需要根據實際情況來判斷是否給予稅收的優惠,從而推動污水處理企業的技術優化升級,實現更加良好的污水處理效果。

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